לאחרונה נדמה, כי בכל ערוצי החדשות ניתן לשמוע את הביטוי עבירות מס. בין אם מדובר בחברי כנסת, סלבריטאים או עבריינים מן השורה, עבירות מס מטופלות כיום ביד קשה כאשר בתי המשפט שואפים לצמצם את התופעה עד כמה שניתן.

המושג עבירת מס מתייחס לכל סוג של העלמת מס מהשלטונות במדינת ישראל.

באופן כללי ניתן לחלק את סוגי עבירות המס לשני סוגים: עבירות מס תהליכיות (או פרוצדוראליות) ועבירות מס מכוונות.

עבירות מס פרוצדוראליות – עבירות מס מסוג זה מהוות את עבירות המס הקלות יותר מכיוון שמדובר בעבירות שנעברו בגלל טעות בהליך (פרוצדורה) של הגשת המס.

בתוך כך למשל, נכללת עבירה של אי הגשת דו"חות מס במועד או תשלום מס בסכום לא נכון.

עבירות אלו נחשבות קלות יחסית מפני שקיימת כוונה לשלם מס אך כשל בתהליך גרם לבעייתיות.

העיקר הוא כי הייתה כוונה לשלם, וכוונה זו היא מה שבית המשפט בוחן.

את סוגיית הכוונה בעבירות מס ניתן לראות בפסק הדין של השופט מור (006628/07, מה-1.3.09), בה פסק השופט במקרה של שלושה אנשים שנאשמו בעבירת מס וקבע, כי אחד הנאשמים שהיה צעיר יחסית הינו זכאי, מפני שעל אף שביצע את העבירה, תום הלב במקרה עמד לצידו ולא הייתה בכוונתו לבצע עבירת מס מכוונת.

הענישה המקובלת במקרים של עבירות מס מסוג זה היא בדרך כלל מסתכמת בענישה קלה יחסית בגלל שלא הייתה כוונה אמיתית של העלמת מס.

הענישה יכולה להסתכם בפיצוי כספי במקרים הפשוטים יותר, אך בהיעדר יעוץ משפטי איכותי, עשויה אף להסתכם בעונש חמור יותר, עד כדי מאסר.

עבירות מס מכוונות – עבירות מס מסוג זה מהוות את עבירות המס הקשות מכיוון שבמקרים אלו מדובר על אנשים אשר ביצעו עבירה במתכוון.

עבירות מס מסוג זה יכולות לכלול עבירות כגון העלמות הכנסה (רישום חסר במכוון בדו"חות), מסירת דיווח מס שגוי במכוון ועוד.

מקרים אלו נשפטים בחומרה יתרה מכיוון שבית המשפט בוחן, כאמור, את יסוד הכוונה, ובמקרים אלה הכוונה הייתה מפורשת – להעלים מס.

הענישה על עבירות אלו הינה חמורה ויכולה להגיע לכדי מאסר בפועל למספר שנים.

כך למשל, בפסק הדין שהוזכר לעיל קיבלו שניים מהנאשמים עונשים כבדים יחסית בגלל שהשופט סבר, כי ביצעו את העבירה במכוון.

סיוע של עורך דין

כפי שתואר, עבירות מס יכולות להיות מגוונות ומורכבות. המקרים עשויים להשתנות בהתאם לנסיבות: מורכבות עבירת המס, הסכומים המעורבים, מצבו הפיננסי של הנאשמים ועוד.

על כל פנים, מומלץ, כי עורך דין המתמחה בתחום של עבירות מס יתלווה לתהליך כבר מתחילתו, אם קיים חשד לעבירת מס, שכן עורך דין מקצועי ומיומן יכול להשפיע באופן מהותי על ההליך המשפטי, לעבוד מול רשויות המס ולסייע בהמתקת העונש המוטל על ידי בית המשפט.

סיוע שכזה יכול להציל אתכם ממצב משפטי מורכב, לחסוך לכם כסף בטווח הארוך ואף עשוי למנוע ישיבה בכלא במקרים מסויימים.

חובות אבודים הינם חובות כספיים, אשר בידי בעליהם קיים יסוד סביר להניח, שלא קיים סיכוי ממשי לגבות אותם ולהביא לפירעונם.

הסיבות המובילות להפיכתו של חוב קיים לחוב אבוד הינן חוסר יכולת כלכלית של החייב להסדיר את החוב או התחמקות של החייב מתשלום החוב בדרכים שונות.

מקרים בהם יוכרו חובות אבודים על ידי רשויות המס

חוב כספי עשוי להיות מוכר כחוב אבוד במקרים הבאים:

• החייב ברח מהארץ ומילט את רכושו לחו"ל מתוך כוונה לחמוק מתשלום החובות לנושיו

• כאשר הליכי הוצאה לפועל אשר ננקטו לגבי החוב, לרבות עיקולים, לא נשאו פרי

• חייב שנפטר ולא הותיר בידי עזבונו רכוש או ירושה, אשר ניתן לממשם ולפרוע באמצעותם את החוב

• חייב, אשר אושרה בקשתו לקבלת צו הפטר במסגרת הליכי פשיטת רגל ובמסגרת זו נמחלו לו חובות העבר, אשר הוכח, כי נוצרו בתום לב

• סכום שהוא יתרת חוב מעבר לגובה ההחזר, שאושר לנושים במסגרת הליכי פשיטת רגל או פירוק חברה

• נסיבות נוספות והתנהגות הצדדים, המלמדות על כך שלא סביר, כי החייב יפרע את חובו

בין אם החייב נהג בתום לב או שהונע מתוך כוונה פלילית, עשוי זוכה להיקלע למצב של הפיכת החוב כלפיו לחוב אבוד.

במקרה זה, הדרך היחידה, אשר עומדת בפני הזוכה, הינה לפעול להכרזה על החוב כחוב אבוד ולקבל לכל הפחות החזר מס בגינו.

הכרזה על חובות אבודים

בכדי שהחוב יוכר כחוב אבוד, על הזוכה להוכיח, כי עשה את מירב המאמצים בכדי להביא לפירעונו ולהסדרתו וכי כל ניסיונותיו העלו חרס.

לצורך הוכחת מאמצי הגבייה ידרש הזוכה להציג מסמכים המעידים על כך, לדוגמא:

• משלוח מכתבי התרעה לחייב על ידי בא כוחו של הזוכה והמצאת הצהרה מטעם עורך הדין לגבי חוסר האפשרות לפרוע את החוב

• אסמכתא לגבי פתיחת תיק הוצאה לפועל בנסיון לגבות את החוב

• מסמכים המעידים על התנהלות משפטית בנושא לרבות הגשת תביעות

פסיקה בנושא חובות אבודים

לצורך הדוגמא נדון בפסק דין של בית המשפט העליון בעניין חובות אבודים ע"א 9715/03 אביהו הורוביץ ואח' נ' פקיד השומה.

בפסק דין זה נידונה השאלה האם קיימת בידי החייב אפשרות לבקש הפסקת נקיטה בהליכי הוצאה לפועל והגשת בקשה לסגירת תיקי הוצאה לפועל המתנהלים נגדו, בגין חובות, אשר הוכרו כאבודים.

בהכרעת הדין קבע נשיא בית המשפט העליון דאז, אהרון ברק, כי בנסיבות מסוימות הופכים חובות לאבודים, באופן שלא ניתן לגבות אותם עוד.

משמעות הדבר, הלכה למעשה, הנה מניעה מהנושה לפנות למערכת ההוצאה לפועל ולהגיש בקשות נוספות בתיק וכפועל יוצא, הפסקת הליכי הוצאה לפועל וסגירת תיק הוצאה לפועל בעת ההכרה בחוב כאבוד.

כך נפסק במישור ההוצאה לפועל, אולם במישור גביית מס בגין חובות אבודים הותיר בית המשפט העליון בפסק דין זה וברע"א 1310/07 נעם אגוזי נ' הבנק הבינלאומי הראשון לישראל בע"מ, פתח לזוכה להמשיך בהליכי גבייה של החוב, אף שהוכרז כאבוד מול רשויות המס.

למידע נוסף ליחצו: דיני מיסים – גביית מיסים על ידי המדינה

סיוע של עורך דין בגביית חובות אבודים

יעוץ משפטי של עורך דין מקצועי המלווה את הזוכה לאורך ההליך, משפר את סיכויי הגבייה של חובות אבודים.

שעה שגם הפעלת עיקולים במסגרת הליכי הוצאה לפועל לא הביאה לפירעון החוב או במקרה שהחייב הוכרז כפושט רגל וניתן לו צו הפטר מחובותיו, יוכל משרד עורכי דין, העוסק בתחום המיסים, לסייע לזוכה בקבלת החזר מס בגין החובות שירדו לטמיון.

בכל שאלה או לצורך קבלת סיוע משפטי אישי ליחצו: יעוץ משפטי

הלבנת הון מוגדרת כפעולה כלכלית, המבוצעת ברכוש, לצורך טשטוש והסוואת מקורו, מהותו, מיקומו, ייעודו וכן בעלי הזכויות והעניין בו. הלבנת הון מאפשרת להכשיר ולהכין לשימוש חוזר כספים, שהושגו במסגרת פעילות פלילית, דוגמת סחר בסמים או כספי מעילה ומתייחסת כיום לכל פעילות פיננסית, אשר אינה מותרת במסגרת החוק.

ככזו, מוכרת הלבנת הון לשלביה השונים – מעבירת המקור, עבור בפעולת ההלבנה וכלה בשימושים החוזרים בהון המולבן, כעבירה פלילית.

המעורבים בעבירות מסוג זה אינם בהכרח אנשי העולם התחתון, עבריינים או סוחרי סמים, כי אם גם אנשים מן השורה, בעלי עסקים או פוליטיקאים, המתפתים להרוויח כסף בקלות, אגב התחמקות מתשלום מס.

הדרכים המקובלות להלבנת הון

בתחום הלבנת הון נפוצות מספר שיטות מרכזיות: אחת הדרכים הינה העברת סכומי כסף בהיקפים גדולים לגורם מתווך, אשר יפקיד את הכסף לחשבון הבנק שלו ויעביר המחאה לאדם, שאת כספו הפקיד, מבלי לעורר חשד, תוך גביית עמלה עבור השירות.

שיטה מקובלת נוספת הינה הקמת עסק פיקטיבי כחברת קש, אשר אינה נתונה לפיקוח, הזרמת סכומי כסף אל העסק ואי דיווח לגבי ההכנסות.

דרך אחרת הינה הצגתו של כסף בלתי כשר ככזה, אשר הושג מרווחי הימורים. בכך מתאפשר מתן גושפנקא לסכומי כסף גדולים והלבנתם.

חומרת העבירה בארץ

רשות המיסים, המפקח על הבנקים וגופים נוספים במדינה מנהלים מאבק עיקש נגד הלבנת הון במטרה לצמצם את מימדי התופעה ולעקרה מן השורש.

דבר החוק המרכזי, אשר עוסק בעבירה ומסדיר את דרכי הענישה בגינה מזה כעשור, הינו חוק איסור הלבנת הון.

כשנתיים לאחר כניסת החוק לתוקף הוקמה הרשות לאיסור הלבנת הון, המהווה גוף מודיעיני, שמטרתו לסייע במניעה מוקדמת של עבירות הלבנת הון כמו גם לחקור ולפענח עבירות שנחשפו.

היחידה פועלת במסגרת משרד המשפטים ועוסקת כיום אף באיסור מימון פעילות טרור, כחלק מהירתמות מדינת ישראל למאמץ הבינלאומי למיגור תופעות אלה.

בין תחומי פעילותה המרכזיים של הרשות: שיתוף פעולה עם  הבנקים – יחידות מיוחדות, שהוקמו לצורך כך במוסדות הבנקאיים, נדרשות לדווח לרשות אודות פעולות חריגות, הנחזות כבלתי שגרתיות בהתחשב בטיב הלקוח, היקף הפעולה הכלכלית והסכומים המועברים ומעוררות חשד לפעילות הלבנת הון או מימון טרור.

הבנקים בארץ מבצעים פעילות אכיפה והשגחה שוטפת אחר הלבנת הון.

במסגרת חובת הציות הבנקאית, מוסדו יחידות יעודיות, אשר אמונות על דיווח, מעקב ובקרה אחר פעולות כלכליות חריגות, תיעוד ורישום עסקאות, בדיקת נאמנות לקוחות טרם פתיחת חשבון בנק חדש, עדכון הרשות לגבי פעולות בלתי כשרות ומתן הסבר לציבור הלקוחות על אופן ניהול כספים תקין ודיווח כנדרש.

מעקב אחר כספיהם של הנכנסים לתחומי מדינת ישראל והיוצאים משטחה – מעל סכום של 80,000 ש"ח קיימת חובת דיווח לרשויות והפרתה מקנה סמכות נקיטת עיצומים כספיים.

בעקבות חקיקת חוק הלבנת הון  תוקן גם חוק הגנת הפרטיות, המאפשר כיום הקמת מאגר מידע בתחום איסור הלבנת הון.

מס ערך מוסף ומס הכנסה הינם שני סוגי המס המרכזיים, המוטלים על אזרחי המדינה. הגורם האמון על גבייתם הינו רשות המיסים בישראל. חוק המע"מ ופקודת מס הכנסה מתייחסים להיבטיו השונים של המס וכוללים פרקי הגדרות, פירוט הגופים שהמס חל עליהם, פרוצדורות דיווח, פירוט ההוצאות המוכרות לניכויו ומקרי זכאות להקלות מס.

חוק מע"מ – מס ערך מוסף

חוק זה מסדיר מזה למעלה מ 30 שנה את נושא גביית מס מיוחד, המוטל על כלל פעילות הצריכה בישראל. המע"מ נחשב מס עקיף, אשר חל על הוצאות ולא על הכנסות והוא משקף את ערך המכירה של  מוצר או שירות לצרכן, בשקלול שלבי הייצור, השיווק והייבוא.

על המס המשולם מוחזר מס תשומות – ערך המע"מ, אשר הוטל על תשומות הביניים וההשקעות.

במדינת ישראל חל מע"מ בגובה אחיד על מוצרי צריכה פרטית וציבורית כאחד ושיעורו עומד מאז  חודש יולי האחרון על 16.5%.

מע"מ בהגדרתו השיורית – מע"מ פיננסי -  נחשב מס ישיר ומוטל על גורמים במגזר העסקי, בנקים, חברות ביטוח וספקי שירותים בתחום, אשר חייבים בתשלום מע"מ בגין שכר ורווח וכן על מוסדות ללא כוונת רווח (מלכ"רים), עליהם מוטל מע"מ בשיעור מופחת במחצית.

הגופים המשלמים מע"מ פיננסי אינם זכאים להחזר מס תשומות.

חוק מס ערך מוסף מסדיר פטור מתשלום מע"מ בגין מספר סוגי פעולות: עיסוק בתחום היהלומנות; השכרת נכס למגורים לתקופה של עד 25 שנה; השכרת, החכרת ומכירת מקרקעין, שחל עליהם חוק הגנת הדייר וכן סחר באיזור אילת.

החוק קובע מספר תחומים עסקיים, בהם זכאי העסק לקבלת החזר על המע"מ ששולם על ידו, זאת באי חיוב בתשלום מס בעת פעולת המכירה.

בין התחומים העיקריים: ירקות ופירות, מוצרי יצוא,  מכירת כלי טיס או שיט לגופים העוסקים בתחום, הובלה ימית או אווירית אל ומחוץ לישראל וכן  שירותי תיירות לסוגיהם, לרבות תיירות נכנסת.

פקודת מס הכנסה

פקודת מס הכנסה מסדירה את גבייתו של מס זה, המוטל על הכנסתו של הנישום, הונו ורכושו ונחשב למס ישיר.

ההכנסה מתחלקת לשני סוגים עיקריים: פירותית והונית. הכנסה פירותית הינה הכנסה מכל מקור שהוא: עסק או מקצוע, משכורת בכסף או שווי כסף (החזר רכב, טלפון וכד'), דמי שכירות, קצבאות וריביות, חקלאות, מכירת פטנט, זכויות יוצרים, הימורים, הגרלות ופרסים, ביטוח אובדן כושר עבודה או אובדן כושר השתכרות.

הכנסות הוניות מתייחסת למיסוי רווחי הון. סיווג ההכנסה כפירותית או הונית מתבצע על בסיס שורת מבחנים, שנקבעו בפסיקה ובהתאם לנסיבות כל מקרה לגופו.

פקודת מס הכנסה  מפרטת את סוגי הנישומים החייבים במס ומסדירה מגוון היבטים, בהם: הכרה בהוצאות לצורך ניכוי וקיזוז, נקודות זיכוי, דיווח על המס בהתאם למקור ההכנסה, שיעורי ומדרגות המס וכן דרכי גביית המס.

בנוסף, מנויים בפקודה המקרים, המקנים פטור כולל ממס, ביניהם: נכים ועיוורים בעלי דרגות נכות גבוהות, קצבאות המשולמות על ידי המוסד לביטוח לאומי, דוגמת נכות, זקנה, שארים ותלויים, פיצויים המשולמים לעזבונו של עובד וכן פיצויי פרישה מהעבודה.

מקלטי מס

מדינות ואיים ברחבי העולם, אשר שיעור המיסים הנגבים בהם נמוך או אפסי, משמשים מזה שנים כמקלטי מס עבור אנשי עסקים פרטיים וגופים פיננסיים, המנהלים פעילות כלכלית בזירה הבינלאומית.

בדרך של הקטנת שיעור המס, המושת על הכנסות ורווחים והצעת הטבות והקלות משמעותיות בתחומי מיסוי והקמת חברות בשטחן, מעוניינות המדינות, המשמשות מקלטי מס, למשוך אליהן הון זר והשקעות ולמנף את תעשיית מתן השירותים לאנשי עסקים הפועלים בתחומן, לרבות שירותי בנקאות, נאמנות וכד'.

העברת הכנסות אל מדינות אלה, המכונות OFFSHORE, ממדינה ששיעור המיסים בה גבוה ותכנון נכון של הפעילות העסקית הבינלאומית, מאפשרים חסכון ניכר במס.

בין המדינות והאיים בחו"ל המשמשים מקלטי מס פופולריים, נמנים:

• קפריסין
• גיברלטר
• איי הבתולה הבריטיים
• איי סיישל
• פנמה
• שוויץ
• לוקסמבורג
• ג'רסי
• סינגפור
• הונג קונג

ואף גרמניה, אנגליה, חלק ממדינות ארה"ב ובטח שכחנו כמה מקומות רחוקים אחרים…

אמנם, פתיחת חשבון בנק או הקמת חברה בחו"ל נחשבים הליכים לגאליים, אך המחוקק הישראלי ורשות המיסים מנסים לצמצמם את היקפיה של התופעה בדרכים שונות, בהן גביית מס בארץ על העברת הכנסות לחו"ל, מטעמים חשבונאיים אלה ואחרים.

המערכת הבנקאית במדינות המשמשות מקלטי מס

במדינות, המוכרות כמקלטי מס, קיימת מערכת בנקאית מתקדמת ומפותחת אליה מוזרמות על פי רוב הכנסות מפעילותן של חברות זרות בחו"ל, אשר הוקמו בשטחי אותן מדינות.

העובדה, כי חלק ממדינות אלה אינן מציבות דרישות דוגמת ניהול ספרי חשבונות, גורמת למשקיעים רבים מחו"ל לבחור בהקמת חברות בשטחן ולהזרים כספים אליהן, משיקולי הלבנת הון.

הליך פתיחת חשבון בנק בחו"ל

פתיחת חשבון בנק במדינה זרה כרוכה בביצוע בדיקת נאותות עבור הלקוח המיועד.

המדינות, המשמשות  מקלטי מס, נוהגות זהירות רבה בכל הכרוך בפתיחת חשבון בנק בתחומן, תוהות על קנקנם של לקוחות חדשים ומבכרות לקבל המלצות אודותיהם מגורם מוכר ואמין.

בארץ קיימים מספר משרדים, אשר עוסקים בתחום מיסוי בינלאומי והינם בעלי ותק, נסיון ומומחיות בפתיחת חשבונות בנק בחו"ל.

קשרים, שפיתחו גופים אלה עם בנקים בחו"ל והיכרות ארוכת שנים עם המערכת הבנקאית במדינות זרות, מאפשרים להם להתאים את סוג ואופי הפעילות העסקית לבנק הרלוונטי במדינה מסויימת בחו"ל, אשר יוכל להעניק ללקוח שירות מיטבי, ההולם את צרכיו.

גופים אלה מציעים סיוע והכוונה בתהליך פתיחת החשבון בחו"ל, ובהמשך – ליווי וייעוץ ללקוח בנושא קבלת שירותים בנקאיים נדרשים בעלויות ועמלות נמוכות.

שירות פתיחת חשבון בנק בחו"ל כולל בחירת בנק זר בעל התאמה מירבית לפעילות העסקית של הגוף או הגורם הפרטי המבקש לפתוח את החשבון; מילוי הטפסים המשפטיים והמסמכים הנוספים, שיש להציגם בפני הבנק בחו"ל, בהתאם לדרישותיו; תמיכה וייעוץ בשלביו השונים של ההליך- עד קבלת אישור; יצירת קשר ראשוני בין הלקוח לסניף הבנק הזר; הדרכה בהיבט ניהול חשבון הבנק וביצוע פעולות באמצעות האינטרנט ומתן סיסמת גישה וכן סיוע בהנפקת כרטיס אשראי.

יש לך שאלות נוספות בנושא מקלטי מס? חשבונות בבנקים זרים?

עורכי דין

האתר עלה לאויר במתכונתו הנוכחית ב-1 באוגוסט 2009 ולמרות זאת לקח לנו כמה ימים להתחיל ולכתוב לכם. זהו בלוג משפטי העוסק בנושאי משפט מסחרי, אזרחי, עסקי ומטרתו להביא לקהל הרחב עדכונים על פסקי דין, סקירות בענייני משפט, אקטואליה, חוות דעת משפטיות, תקדימים, הסברים על חוקים בישראל ובעולם, המלצות על עורכי דין ועוד.

אתר זה מנוהל על ידי משרד עורכי דין דורה כהן ויצמן ושות'

באתר תוכלו למצוא מידע מגוון, בעיקר בתחומי המשפט הבאים: התמודדות מול בנקים, מס הכנסה, מס ערך מוסף, חשבונות בנק בחו"ל, הלבנת הון, דיני חברות, פשיטות רגל, הליכי הוצאה לפועל, גביית חובות, הסדרי חוב, דיני חוזים, ליטגציה, דיני מקרקעין, ליווי עסקאות נדל"ן, הנפקות לבורסה, זכויות יוצרים וכדומה.

וידאו